筆者曾在《一個案例，一條會計潛規則》中寫道，某證券會計所對一家上市公司在2003年報中是否對該公司3年以上的應收賬款補提壞賬準備問題產生疑問。該上市公司擬用3年以上的應收賬款與另一公司（非關聯方）的土地使用權進行置換（預計2004年上半年完成，雙方已有協議，但未經股東大會批準），截止2003年12月31日，擬置出的3年以上應收賬款原值為2.68億元，已提壞賬準備0.73億元，凈值為1.95億元，根據該公司的會計政策，2003年末應補提壞賬準備0.36億元，應收賬款凈值為1.58億元。這樣該上市公司將連續2年虧損。現在上市公司認為，如果換出的應收賬款與換入土地使用權（評估值為1.96億元）相當，不發生減值，即預計可回收金額高于擬換出資產的賬面值，則擬換出的應收賬款不按相應的會計政策計提壞賬準備。這家證券所就是湖南開元會計師事務所，上市公司就是湘酒鬼（000799）。
當時，筆者認為，應補提壞賬準備，理由是應收賬款的“預計可回收金額”應理解為一種公允價值，亦即轉讓給獨立第三方的公允市場價值，該上市公司3年以上的應收賬款原值為2.68億元，即使補提0.36億元，計提的壞賬準備也只有1.09億元，計提比率也只有40.67%，遠低于一般上市公司3年以上應收賬款計提標準。對于該筆資產置換，一方面還沒有法律效力（股東大會還沒有通過，土地使用權也沒有過戶），另一方面是不是存在關聯交易非關聯化以及土地使用權高估情況目前很難判斷。審計師有足夠理由懷疑應收賬款的期末公允價值低于1.95億元，實際上土地使用權評估價1.96億元與應收賬款賬面價值1.95億元決不是偶然的巧合。
但是，當時，筆者懷疑會以“不補提”為最后會計處理結果，因為這牽連到二連虧問題，該筆會計處理將給上市公司帶來數千萬元的利益或損失，如此具有重大經濟后果的會計處理決不能就會計論會計，并以ST幸福審計為例，痛批以“社會效果”為由同意客戶偏離現行的會計準則現象在某方面已演變成“客戶購買會計原則，獨立審計師濫用審計意見”的局面。可是，事實是，我的判斷出現重大失誤，湖南開元堅持原則，堅持計提，不象湖北大信，以社會穩定為由，視持續經營存在重大不確定性及重大會計差錯嚴重違反會計標準于不顧，為ST幸福扭虧年報出具了無保留意見。
事實上，要不要補提壞賬準備也不是非常確定的，不補提也有他的理由，但在幾千萬元的損失面前，湖南開元竟能說服客戶補提壞賬準備，實在令我佩服得五體投地。我發現太多太多的事務所與客戶合謀，包括中國大部分知名的會計師事務所，你去研究他們的客戶，我不相信這些知名會計師不知道這里面有問題，但他們都選擇了沉默或與客戶合作的方式，而湖南開元，一家不知名地方會計師事務所，竟能頂住幾千萬元的壓力，讓我見識到了中國原來還真得存在真正的CPA，那些所謂知名的會計師事務所掛羊頭，賣狗肉，口里聲聲說誠信，事實上一點也不誠信，我相信中國沒有幾個事務所能做到這一點，湖南開元確實令人刮目相看。
2003年報快結束了，我發現了一個有趣現象，就是上下年度審計意見的對應問題，我挑了幾家2002年報出具拒絕表示意見的上市公司，這些公司大都因為巨額計提被會計師出具無法表示意見，我想知道今年扭虧后會計師是如何發表審計意見，最后我懷疑很多扭虧審計意見都存在不當的嫌疑，當然，這只是我個人見解，意見是否正確最終得聽監管部門：
"資本運作"及"巨額計提"是中國上市公司最常用的兩種會計扭虧手法，我發現，在這個問題上，CPA有濫用審計意見嫌疑。
第一，資本運作扭虧法，由于不良資產剝離，優質資產進來，此時，會計數據口徑已不可比，涉及重大資產重組的公司（如借殼上市公司），其會計主體完全是兩個獨立的主體，此時，CPA一定要帶解釋段，強調上下年度財務數據不可比，以免誤導投資者，以為這家公司真得扭虧了。可惜CPA通常出的是標準無保留審計意見。
第二，巨額計提扭虧法，現在巨額計提已經非常不象話，主營收入5個億，會報出虧損10個億，我死不相信這10個億是當年的虧損，當然很多會計師也出具了無法表示意見的審計報告。可是問題出在來年他扭虧了，CPA就給他出具了干凈意見。這真是搞笑，上年無法表示意見表示期初余額不能確認，除非無法表示意見的事項已消除，可是導致無法表示意見的巨額計提根本就沒有糾正，這時由于期初余額不能確認，期末余額同樣不能確認，也就是說，如果上市公司某個年度被出具拒絕表示意見審計報告且事項沒有消除，以后年度該上市公司的財報是無論如何不能出具干凈意見，會計師永遠提示其期初余額不能確認。要不然，一虧了之，那還得了？
此外，對于資產運作扭虧的公司，CPA要特別關注資產進入的公允性；對于巨額計提扭虧公司，CPA要特別關注巨額計提暗中的轉回，包括沖減當期成本\費用或虛增當期收入，美國上市公司一系列舞弊案表明，巨額計提背后往往伴隨著甜蜜饉，一定要注意以后年度的部分收益可能來自先前計提巨額準備，所以對以后年度的審計要特別小心。
相關熱詞： 注冊會計師
